الميزانية العمومية كما ذكرت سابقاً هي لقطة للوضع المالي للشركة في لحظة معينة. لكي تكون هذه اللقطة دقيقة وتعكس الواقع المالي للشركة بشكل صحيح في نهاية الفترة المحاسبية، لا بد من إجراء ما يُعرف بـ التسويات الجردية (Adjusting Entries).
ما هي التسويات الجردية؟
التسويات الجردية هي قيود محاسبية تُجرى في نهاية الفترة المحاسبية (غالباً نهاية الشهر أو الربع أو السنة المالية) لضمان أن الإيرادات والمصروفات يتم الاعتراف بها في الفترة التي حدثت فيها فعلياً، بغض النظر عن متى تم استلام أو دفع النقد. هذه العملية ضرورية لتطبيق مبدأ الاستحقاق المحاسبي (Accrual Basis Accounting)، والذي ينص على تسجيل الإيرادات عند تحقيقها وتسجيل المصروفات عند تكبدها، وليس عند تبادل النقد.
تُجرى التسويات الجردية على ميزان المراجعة غير المعدل (Unadjusted Trial Balance) لتحويله إلى ميزان مراجعة معدل (Adjusted Trial Balance)، والذي يُستخدم بعد ذلك لإعداد القوائم المالية النهائية.
أنواع التسويات الجردية الشائعة وقيودها
هناك أربعة أنواع رئيسية من التسويات الجردية:
1. المصروفات المدفوعة مقدماً (Prepaid Expenses)
هي مصروفات تم دفعها نقدًا في الفترة الحالية، لكنها تخص فترات محاسبية مستقبلية. مع مرور الوقت، تتحول هذه الأصول إلى مصروفات.
* مثال: دفعت الشركة إيجارًا مقدماً لمدة سنة بقيمة 12,000 جنيه مصري في 1 يناير 2025. في 31 يناير 2025 (نهاية الشهر)، انقضى شهر واحد من الإيجار.
* الرصيد في ميزان المراجعة قبل التسوية:
* حساب "إيجار مدفوع مقدماً" (أصل) بقيمة 12,000 جنيه مصري.
* لا يوجد رصيد في حساب "مصروف الإيجار".
* القيد اليومي للتسوية في 31 يناير 2025:
* الهدف: الاعتراف بمصروف الإيجار عن الشهر المنقضي وتقليل قيمة الأصل.
* المصروف الشهري = 12,000 / 12 = 1,000 جنيه مصري.
<!-- end list -->
من حـ/ مصروف الإيجار 1,000
إلى حـ/ إيجار مدفوع مقدماً 1,000
(تسجيل مصروف الإيجار عن شهر يناير)
* التأثير بعد التسوية:
* في قائمة الدخل: سيظهر مصروف إيجار 1,000 جنيه مصري.
* في الميزانية العمومية: سيظهر إيجار مدفوع مقدماً (12,000 - 1,000) = 11,000 جنيه مصري.
2. الإيرادات غير المكتسبة (Unearned Revenue) / الإيرادات المقبوضة مقدماً
هي مبالغ نقدية تم استلامها من العملاء في الفترة الحالية، لكنها تخص خدمات أو سلع لم يتم تقديمها بعد. مع تقديم الخدمة أو تسليم السلعة، تتحول هذه الالتزامات إلى إيرادات.
* مثال: استلمت شركة تدريب 6,000 جنيه مصري نقداً في 1 ديسمبر 2024 مقابل دورة تدريبية مدتها 3 أشهر (ديسمبر، يناير، فبراير). في 31 ديسمبر 2024، تم تقديم خدمة شهر واحد.
* الرصيد في ميزان المراجعة قبل التسوية:
* حساب "إيرادات غير مكتسبة" (التزام) بقيمة 6,000 جنيه مصري.
* لا يوجد رصيد في حساب "إيرادات خدمات التدريب".
* القيد اليومي للتسوية في 31 ديسمبر 2024:
* الهدف: الاعتراف بإيراد الخدمات عن الشهر الذي تم فيه تقديم الخدمة وتقليل قيمة الالتزام.
* الإيراد الشهري = 6,000 / 3 = 2,000 جنيه مصري.
<!-- end list -->
من حـ/ إيرادات غير مكتسبة 2,000
إلى حـ/ إيرادات خدمات التدريب 2,000
(تسجيل إيرادات خدمات التدريب عن شهر ديسمبر)
* التأثير بعد التسوية:
* في قائمة الدخل: سيظهر إيرادات خدمات التدريب 2,000 جنيه مصري.
* في الميزانية العمومية: سيظهر إيرادات غير مكتسبة (6,000 - 2,000) = 4,000 جنيه مصري.
3. المصروفات المستحقة (Accrued Expenses)
هي مصروفات تم تكبدها في الفترة الحالية، لكن النقد الخاص بها لم يُدفع بعد.
* مثال: بلغت رواتب الموظفين المستحقة وغير المدفوعة حتى 31 ديسمبر 2024 مبلغ 5,000 جنيه مصري. (سيتم دفعها في يناير 2025).
* الرصيد في ميزان المراجعة قبل التسوية: لا يوجد رصيد في حساب "مصروف الرواتب المستحقة الدفع".
* القيد اليومي للتسوية في 31 ديسمبر 2024:
* الهدف: الاعتراف بمصروف الرواتب في الفترة التي تخصها وإنشاء التزام بقيمتها.
<!-- end list -->
من حـ/ مصروف الرواتب 5,000
إلى حـ/ رواتب مستحقة الدفع 5,000
(تسجيل مصروف الرواتب المستحقة)
* التأثير بعد التسوية:
* في قائمة الدخل: سيظهر مصروف رواتب 5,000 جنيه مصري.
* في الميزانية العمومية: سيظهر رواتب مستحقة الدفع (التزام) 5,000 جنيه مصري.
4. الإيرادات المستحقة (Accrued Revenues)
هي إيرادات تم تحقيقها في الفترة الحالية (تم تقديم الخدمة أو بيع السلعة)، لكن النقد الخاص بها لم يُستلم بعد.
* مثال: قدمت الشركة خدمات استشارية بقيمة 3,000 جنيه مصري خلال شهر ديسمبر 2024، لكن الفاتورة لم تُرسل بعد وسيتم تحصيلها في يناير 2025.
* الرصيد في ميزان المراجعة قبل التسوية: لا يوجد رصيد في حساب "إيرادات الخدمات المستحقة القبض".
* القيد اليومي للتسوية في 31 ديسمبر 2024:
* الهدف: الاعتراف بالإيراد في الفترة التي تم فيها تحقيقه وإنشاء أصل (مدينون) بقيمته.
<!-- end list -->
من حـ/ إيرادات الخدمات المستحقة القبض 3,000
إلى حـ/ إيرادات الخدمات 3,000
(تسجيل إيرادات الخدمات المستحقة)
* التأثير بعد التسوية:
* في قائمة الدخل: سيظهر إيرادات خدمات 3,000 جنيه مصري.
* في الميزانية العمومية: سيظهر إيرادات خدمات مستحقة القبض (أصل) 3,000 جنيه مصري.
تسوية خاصة: مصروف الإهلاك (Depreciation Expense)
بالإضافة إلى الأنواع الأربعة الرئيسية، يُعد مصروف الإهلاك تسوية جردية مهمة جداً للأصول الثابتة.
* تعريفه: هو توزيع تكلفة الأصل الثابت على عمره الإنتاجي المقدر. الإهلاك هو مصروف غير نقدي.
* مثال: آلة تكلفتها 50,000 جنيه مصري، عمرها الإنتاجي 5 سنوات، ولا يوجد لها قيمة خردة. (طريقة القسط الثابت).
* القيد اليومي للتسوية في 31 ديسمبر 2024 (نهاية السنة):
* المصروف السنوي = 50,000 / 5 = 10,000 جنيه مصري.
<!-- end list -->
من حـ/ مصروف الإهلاك 10,000
إلى حـ/ مجمع الإهلاك (الآلة) 10,000
(تسجيل مصروف إهلاك الآلة عن السنة)
* التأثير بعد التسوية:
* في قائمة الدخل: سيظهر مصروف إهلاك 10,000 جنيه مصري.
* في الميزانية العمومية: سيظهر رصيد "مجمع الإهلاك" (حساب مقابل للأصل يُقلل قيمته الدفترية) 10,000 جنيه مصري، وتظهر الآلة بقيمتها الدفترية (50,000 - 10,000) = 40,000 جنيه مصري.
أهمية التسويات الجردية لميزان المراجعة
* دقة القوائم المالية: تضمن أن قائمة الدخل تُظهر الأرباح والخسائر الحقيقية للفترة، وأن الميزانية العمومية تُظهر الأصول والالتزامات وحقوق الملكية الصحيحة في تاريخ محدد.
* تطبيق مبدأ الاستحقاق: تلتزم بالمعايير المحاسبية الدولية والمحلية التي تفرض أساس الاستحقاق.
* مقارنة الأداء: تسمح بمقارنة أداء الشركة بين الفترات بشكل عادل، حيث يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات في الفترات الصحيحة.
* اتخاذ القرارات: تُوفر معلومات مالية موثوقة للإدارة، المستثمرين، والمقرضين لاتخاذ قرارات مستنيرة.
بعد إعداد قيود التسوية الجردية، يتم ترحيلها إلى الحسابات في دفتر الأستاذ، ثم يتم إعداد ميزان المراجعة المعدل. هذا الميزان هو الذي يُعتبر الأساس لإعداد التقارير المالية النهائية.
